審計人員通過履行審計程序，取得相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，審計人員必備職業(yè)道德落實清楚審計問題的具體情況后，應(yīng)該詳細(xì)分析問題背后的制度缺陷和管理問題，審計人員并根據(jù)被審計單位的客觀情況，分析通過哪些管理措施，才能低成本、高效率地解決被審計單位的管理問題。

一、審計人員分析與問題有關(guān)的直接原因與問題有關(guān)的直接原因，是指與審計發(fā)現(xiàn)的問題直接相關(guān)的管理制度或者內(nèi)部控制制度可能存在的問題，這也是審計人員容易發(fā)現(xiàn)的，更是審計人員應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的。比如，審計發(fā)現(xiàn)貨幣資金方面的問題，直接原因往往是與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制制度存在缺陷；審計發(fā)現(xiàn)工程支出存在問題，可能是由于工程招投標(biāo)管理、工程管理、財務(wù)管理、資金管理以及與支出有關(guān)的其他管理制度存在問題。審計人員需要根據(jù)出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)流程、有關(guān)崗位職責(zé)等，分析導(dǎo)致問題發(fā)生的直接原因。

某集團(tuán)公司內(nèi)部審計處向下屬子公司A公司派出審計組，進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計過程中，審計組發(fā)現(xiàn)A公司出納王某多年來通過偽造銀行對賬單、偽造和購買沒有真實業(yè)務(wù)的憑證，審計人員貪污了大量銀行存款。審計結(jié)果震動了A公司和上級集團(tuán)公司。審計組人員并沒有止步于查找責(zé)任人，而是深入挖掘貪污案背后的制度缺陷。審計人員經(jīng)過詳細(xì)了解情況，檢查與資金管理相關(guān)的文件憑證等，發(fā)現(xiàn)A公司資金管理方面的內(nèi)部控制制度存在以下問題。（1）沒有遵守不相容職務(wù)分離的內(nèi)部控制基本原理。A公司管理部門人員少，為了節(jié)約人工成本，有的人員身兼多職。王某同時負(fù)責(zé)出納、記賬、采購等崗位，這三種崗位都是不相容工作崗位，不應(yīng)該由同一人負(fù)責(zé)其中的兩種，而王某負(fù)責(zé)了三種，這使他有充足的機(jī)會，找一些金額不大不小的發(fā)票，審計人員編制和本單位業(yè)務(wù)相關(guān)的合同，再通過記賬將資金轉(zhuǎn)出。A公司每月銀行存款日記賬與銀行對賬單核對、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表這兩項工作，也都是由王某進(jìn)行，王某自己做采購業(yè)務(wù)、自己記賬、自己審核，沒有其他人員對其監(jiān)控，這導(dǎo)致王某舞弊幾年，沒有被發(fā)現(xiàn)。（2）授權(quán)審批制度沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部控制制度沒有與時俱進(jìn)。A公司的財務(wù)制度規(guī)定，金額在10萬元以上的業(yè)務(wù)要開會議，集體決策；金額低于10萬元高于1萬元的業(yè)務(wù)，要經(jīng)總經(jīng)理審批。而A公司以上制度制定于10年前，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，收支額度增加，有關(guān)制度沒有相應(yīng)修改。A公司的總經(jīng)理趙某和主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人大部分時間都在外出差，沒有時間安排例行的會議，資金支出審批也由規(guī)定的事前審批，變成了事后審批，由規(guī)定的集體決策，審計人員變成了總經(jīng)理一人審批。審計人員檢查憑證，發(fā)現(xiàn)很多支出的審批日期比支出日期延后，有的間隔期甚至長達(dá)幾個月。相關(guān)人員常將大量的憑證一起交給總經(jīng)理審批，而且審計人員費用性質(zhì)相似，如與業(yè)務(wù)相關(guān)的租車費、包裝物采購等。集中審批大量的憑證導(dǎo)致總經(jīng)理無法逐筆考慮支出的合理性、真實性和與本單位業(yè)務(wù)的相關(guān)性，往往不加考慮直接審批。